TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. 1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
Comprende tanto los bienes como los derechos y obligaciones o deudas: o Bienes: Elementos de su propiedad. o Derechos: Cantidades que le deben a la empresa. o Obligaciones: Deudas contraídas con terceros (otras empresas, particulares, Administración…)
VALOR DEL PATRIMONIO O NETO PATRIMONIAL.
La parte positiva del Patrimonio la forman los bienes + los derechos = ACTIVOS La parte negativa del Patrimonio son las obligaciones o deudas = PASIVOS. Se llama Patrimonio Neto al resultado: PN = bienes + derechos – obligaciones = Activos - Pasivos
LA REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO.
El Patrimonio de la empresa se representa en 2 columnas:
Bienes Derechos
Obligaciones o deudas
La diferencia entre la columna de la izquierda y la de la derecha es el Patrimonio Neto. o Esta diferencia representa las aportaciones de los socios. o Lo normal es que sea positiva, de ser negativa hay situación de quiebra. o En una empresa, se representa en forma de Balance: ACTIVO Bienes
PASIVO Neto (aportaciones de los socios)
Derechos Obligaciones o deudas Total ACTIVO
Total ACTIVO
Como el PN = A – P, en el Balance se cumple la Ecuación fundamental del Patrimonio: A = P + PN
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. 2. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES
Se llaman ELEMENTOS PATRIMONIALES a cada uno de los componentes del patrimonio (cada bien, derecho y obligación que lo forman).
Se llaman MASAS PATRIMONIALES a agrupaciones de elementos con características comunes.
Las masa patrimoniales más grandes son: o El Activo: conjunto de bienes y derechos de cobro. o El Pasivo: conjunto de deudas u obligaciones de pago. o El Neto: aportaciones de los socios.
Vamos a ver otras clasificaciones que se establecen de masas patrimoniales:
A. CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO.
Los elementos del Activo se clasifican según la función que desempeñan en la empresa en: 1. ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO. Elementos cuya función es asegurar de forma permanente el funcionamiento de la empresa. Representan las inversiones permanentes de la empresa: - Edificios, - Maquinaria, - Mobiliario, - Vehículos… 2. ACTIVO CORRIENTE. Elementos cuya función es asegurar el ciclo de productivo y comercial de la empresa: - Compras--> transformación--> ventas--> cobro. Son las Inversiones de funcionamiento de la empresa, que se renuevan de forma continua: - Dinero en caja-bancos, - Materias primas, - Productos terminados, - Derechos a cobrar con vencimiento a c/p - Etc.
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. B. CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Y NETO. B.1. Se clasifican según el carácter exigible o no de los fondos (que hay que devolverlos o no): 1. PATRIMONIO NETO O NO EXIGIBLE. Son los Fondos Propios de la empresa, no hay que devolverlos. o Capital aportado por los socios. o Reservas o beneficios no distribuidos. 2. PASIVO O EXIGIBLE ( = PASIVO propiamente) Son las deudas contraídas por la empresa. Según su plazo de devolución pueden ser:
a) PASIVO NO CORRIENTE O EXIGIBLE A L/P. - Vencen a más de un año: préstamos a l/p, empréstitos… b) PASIVO CORRIENTE O EXIGIBLE A C/P. - Vencen en plazo no superior a un año: proveedores, préstamos a c/p, deudas con personal…
B.1. Y según el carácter más o menos permanente de los fondos, el Pasivo-Neto puede ser:
1. CAPITALES O RECURSOS PERMANENTES. Fondos Propios + Exigible a l/p. Son recursos que no deben devolverse o hay que hacerlo a más de un año.
2. RECURSOS A C/P (= PASIVO CORRIENTE). Deudas que tienen que liquidarse en plazo no superior a un año.
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. 3. EL SISTEMA INFORMATIVO DE LA EMPRESA: LA CONTABILIDAD.
Todas las empresas disponen de sistemas de información que les ayudan a la hora de tomar decisiones.
Cuando la información requerida se refiere a la situación económica, la encargada de esta ayuda es la Contabilidad.
Contabilidad es el conjunto de técnicas y métodos que registra los distintos hechos económicos que afectan al patrimonio de la empresa.
LOS INTRUMENTOS CONTABLES: LA CUENTA.
La CUENTA es un instrumento empleado para anotar o registrar la situación: - de cada uno de los elementos patrimoniales. - de cada gasto y de cada ingreso de la empresa.
La cuenta tiene forma de T y tiene las siguientes partes: - En el centro se coloca el nombre del elemento, gasto o ingreso de que se trate - La parte izquierda se llama DEBE. - La parte derecha se llama HABER.
En cada cuenta se anotan los valores iniciales y las variaciones de cada elemento.
CONVENIO DE CARGO Y ABONO DE LAS CUENTAS:
Todas las empresas deben seguir las mismas normas de contabilidad.
Una norma es el convenio de cargo (anotar en el Debe) y abono (en el Haber): - Los GASTOS se anotan en el DEBE. - Los INGRESOS en el HABER.
- Las cuentas de ACTIVO:
En el Debe los valores iniciales y los aumentos.
En el Haber las disminuciones.
- Las cuentas de PASIVO y de NETO:
En el Haber los valores iniciales y los aumentos.
En el las Debe disminuciones.
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. LA FASE DESCRIPTIVA DE LA CONTABILIDAD: LOS LIBROS CONTABLES.
El Código de Comercio obliga a las empresas a llevar los siguientes libros de Contabilidad: Obligatorios: - Libro Diario - Libro de inventarios y Cuentas Anuales (= Estados contables) No obligatorio, pero sí es principal (es decir, importante): - Libro Mayor.
EL LIBRO DIARIO. Recoge de forma ordenada cronológicamente todos los hechos económicos. Cada anotación de un hecho recibe el nombre de “asiento contable” - Desde el asiento de apertura (primero) hasta el cierre (fin del ejercicio económico).
Se realiza según el principio de la partida doble: cada hecho afecta al menos a un elemento patrimonial del Debe y a otro del Haber.
EL LIBRO MAYOR. Consta de una hoja para los movimientos de cada cuenta. Cada hecho económico se registra en el libro diario y luego se traslada a las correspondientes cuentas de cada elemento afectado.
LOS ESTADOS CONTABLES.
Toda la información que elabora la Contabilidad se resume en unos documentos de síntesis: Los Estados Contables. Los más importantes son: - El Balance de Situación: recoge la situación del Patrimonio de la empresa. - Cuenta de Resultados: resumen de gastos, ingresos y ganancia o pérdida del año.
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. 4. EL BALANCE DE SITUACIÓN.
El Balance es el documento contable que refleja la situación del Patrimonio de la empresa en un determinado momento.
Debe ordenarse siguiendo los mismos criterios:
ACTIVO.
Se ordena bajo el criterio DE MENOR A MAYOR GRADO DE LIQUIDEZ (facilidad para convertirse en dinero):
1. ACTIVO NO CORRIENTE: elementos permanentes del patrimonio.
Inmovilizado intangible. Propiedades inmateriales pero con valor. - Ej. Marcas y patentes, programas informáticos…
Inmovilizado Material. Bienes tangibles. - Ej. Terrenos, construcciones, elementos de transporte…
Amortización acumulada del inmovilizado. (entre paréntesis) = con negativo - Dado que el inmovilizado aparece contabilizado por su valor inicial, hay que anotar con signo negativo (o positivo entre paréntesis) la depreciación de su valor (Amortización).
2. ACTIVO CORRIENTE: elementos que se renuevan constantemente, ordenados de menor a mayor liquidez:
Existencias. Elementos almacenados pendientes de transformar y vender (o sólo vender). - Ej. Materias primas, mercaderías, productos terminados…
Realizable. Derechos de cobro pendientes de convertirse en dinero a c/p. - Ej. Clientes, efectos comerciales a cobrar. - También inversiones financieras a c/p, que pueden convertirse en dinero antes de 12 meses.
Disponible. - Recogen la tesorería de la empresa: dinero en caja y bancos.
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. NETO Y PASIVO.
Se debe ordenar con el criterio de menor a mayor exigibilidad (obligación de devolver): PATRIMONO NETO O NO EXIGIBLE: - Son los fondos propios de la empresa, no hay obligación de devolver:
Capital. Aportaciones de los socios.
Reservas. Beneficios no distribuidos.
Resultados del ejercicio pendientes de aplicación. - Si son positivos suponen un aumento del patrimonio neto. Figurarán en el balance hasta que se decida su aplicación: reparto a los socios o reservas. - Si son negativos suponen disminución del patrimonio.
PASIVO O EXIGIBLE. - Son los fondos ajenos o deudas, con obligación de devolver.
Pasivo no corriente o exigible a l/p. Deudas con vencimiento a más de un año. - Ej. Préstamos a l/p, empréstitos …
Pasivo corriente o exigible a c/p. Deudas que vencen como máximo a un año. - Ej. Proveedores, préstamos a c/p, Deudas pendientes con Hacienda, la Seguridad Social, los trabajadores…
Economía 2.º Bachillerato
El patrimonio y las cuentas de la empresa Balance de situación
El balance de situación es un documento contable que refleja el patrimonio de una empresa, debidamente valorado, en un determinado momento.
Activo Activo no corriente
Inmovilizado intangible Inmovilizado material De menor a mayor liquidez
(Amortización acumulada del inmovilizado) Activo corriente
Patrimonio neto y pasivo Patrimonio neto
Capital Reservas Resultado del ejercicio pendiente de aplicación
De menor a mayor exigibilidad
Pasivo no corriente Exigible a largo plazo
Existencias Realizable Disponible Total activo
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Pasivo corriente Exigible a corto plazo
Total patrimonio neto y pasivo
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. 5. ELABORACIÓN DEL BALANCE DE SITUACIÓN.
Los pasos a seguir para elaborar un Balance ordenado según lo visto anteriormente son: Analizar los diferentes elementos patrimoniales: - Asignar el epígrafe del Plan de Cuentas. - Determinar de qué masa patrimonial es: Activo, Neto o Pasivo Presentar el Balance ordenado, dividiendo en las distintas categorías con sus correspondientes apartados: - Activo no corriente: Inmovilizado inmaterial, material y Amortización A. - Activo corriente: Existencias, Realizable y Disponible. - Patrimonio Neto. - Pasivo: No corriente y corriente.
6. LA CUENTA DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
Es el documento contable donde se detallan las gastos e ingresos de la empresa durante un periodo (año normalmente).
La cuenta de Resultados puede dar: Beneficios (si los Ingresos > Gastos). Pérdidas (si los Gastos > Ingresos).
Se divide en diversos componentes que explican de dónde procede el Resultado del periodo: esta es la ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE RESULTADOS. Si llamamos: (A) Resultado de Explotación o Beneficio Antes de Intereses e Impuestos (BAII) = (Ingresos de explotación - Gastos de Explotación) es decir, de la actividad principal (B) Resultado Financiero (RF) = Ingresos financieros (intereses y dividendos cobrados) – Gastos financieros (intereses pagados) (A + B) Resultado antes de impuestos (BAI) - Impuestos (sobre beneficios). Por lo general, 25% de BAI = Resultado después de Impuestos o Beneficio Neto = Rº del ejercicio. (BN)
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS TIENE POR TANTO ESTA ESTRUCTURA:
+ BAII
+ Resultado de Explotación o Beneficio Antes de Intereses e Impuestos
+ RF
+ Resultado Financiero
= BAI
= Resultado antes de impuestos
-I
- Impuestos (25% de BAI)
= BN
= Resultado del ejercicio o Beneficio Neto
(BDI)
LOS INGRESOS Y GASTOS DE EXPLOTACIÓN.
Son los derivados de la actividad habitual de la empresa.
Los Ingresos de explotación principales son: Empresas industriales: Ventas de Productos terminados Empresas comerciales: Ventas de mercaderías Empresas de servicios: Prestaciones de servicios.
Los Gastos de explotación principales son: Compras de mercaderías o de materias primas (El gasto real es el Consumo = Existencias iniciales + compras – Existencias finales) Gastos de personal: sueldos y seguridad social Servicios exteriores: arrendamientos, publicidad, seguros, transportes…
suministros,
reparaciones,
Dotaciones para amortizaciones del inmovilizado. Otros gastos: pérdidas por clientes morosos, gastos excepcionales (como un accidente...)
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. 7. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.
Además de los directivos de la empresa hay otros colectivos interesados en la información económica: Los accionistas, porque ha puesto su dinero. El Estado, porque va a exigir el pago de impuestos. Posible inversores, para decidir si invierten o no. Proveedores y acreedores (como bancos) para conocer la solvencia (capacidad de pago) de la empresa. Trabajadores y sindicatos, para conocer la estabilidad de su puesto de trabajo y negociar el convenio.
Por ello, la Ley obliga a todas las empresas a llevar la Contabilidad de forma homogénea según dispone El Plan General de Contabilidad (para grandes empresas) y el adaptado a Pymes.
Están obligados a llevar Contabilidad ajustada al Plan General: o Todas las sociedades. o Autónomos con una cifra neta de ventas anual > 600.000 €
El Plan de Pymes pueden utilizarlo empresas que cumplan dos de los siguientes requisitos: o El total del activo < 2.850.000 €. o La cifra neta anual de negocios < 5.700.000 €. o El número de trabajadores en la empresa < 50
ESTRUCTURA DEL PGC PYMES. o Tiene 5 partes: 1. Marco conceptual: Explica que las cuentas deben reflejar la “imagen fiel” de la situación de la empresa y su patrimonio y del resultado. 2. Normas de registro y valoración: Normas para valorar cada uno de los elementos patrimoniales. 3. Cuentas anuales: Cómo deben elaborarse el Balance, la Cuenta de Resultados, etc. 4. Cuadro de Cuentas: Cada elemento patrimonial tiene un código y un nombre. 5. Definiciones y relaciones contables: Contenido y funcionamiento de cada cuenta que representa un elemento patrimonial.
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TEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA. LAS CUENTAS ANUALES.
Al final de cada ejercicio, las empresas deben elaborar los siguientes documentos.
Las PYMES tienen sus modelos abreviados: 1º. EL BALANCE DE SITUACIÓN. Donde se reflejará la situación de su Patrimonio y el Resultado del ejercicio. 2º. LA CUENTA DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Analiza la composición del Resultado del periodo. 3º. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. Variaciones producidas en el Neto (Capital y Reservas). 4º. LA MEMORIA. Ampliación de la información recogida en las cuentas.
Los 4 documentos deben elaborarse para reflejar la imagen fiel del Patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.
Todas las empresas deben depositarlas en el Registro Mercantil, oficina pública que cualquiera puede consultar.
8. CRITERIOS DE VALORACIÓN DEL PATRIMONIO.
Criterio general: Los bienes del Activo se valorarán por el menor de estos 2 precios: - Valor de adquisición. - Valor de mercado (precio medio que hay en el mercado).
Criterios específicos:
- Inmovilizado material: En el valor de adquisición se incluyen los gastos hasta la puesta en funcionamiento: transporte, instalación…
Se deben registrar las amortizaciones acumuladas (con signo negativo).
- Existencias: Por el precio de adquisición o de producción
Se recomienda el Precio Medio Ponderado (PMP) aunque se admite el FIFO (Primera Entrada, Primera Salida).
- Inversiones en valores mobiliarios: Por su valor de adquisición.
Si cotizan en Bolsa y el valor baja, debe ajustarse al valor medio del último trimestre o último día del año (el menor de los dos).
- Clientes y efectos a cobrar: Por su valor nominal, descontando las cantidades de clientes de dudoso cobro. (“deterioro de valor de créditos corrientes”). - Pérdidas de ejercicios anteriores: En el Neto con signo negativo.
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